第一讲：纳税人的税收筹划观 一、税收筹划的三种形式及不同点 1. 节税：利用国家给与的税收优惠政策达到节约税金的目的，是国家积极鼓励 2. 避税：利用税法中的空白、漏洞或者缺陷，通过精心安排回避较重的税负，国家不提倡 3. 税负转嫁：向前转给消费者、先后转给供应商、内部转给职工 总结：广义的税收筹划包括节税、避税、税负转嫁，狭义的税收筹划只包括节税 二、税收筹划的四种方法 1. 组织形式筹划法 ——股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、个人独资企业、个体工商户、分公司子公司 2. 临界点筹划法 ——年终奖临界点、小微企业应纳税所得额临界点 3. 转换经营方式法：工资转换为劳务所得 4. 转移定价法：关联方之间转移利润 总结：无论哪种方法，都是通过利用好税收优惠政策来实现节税目的 三、节税的五种途径 1. 降低税率 ——一个公司拆分为多个小规模纳税人降低增值税征税率或拆分为小微企业降低企业所得税 2. 缩小税基法 ——职工宿舍由专用改为兼用，全额扣抵进项税额，缩小增值税税基 3. 合法延迟纳税 ——直接血亲之间平价转让股份，延迟交纳个人所得税 4. 豁免纳税义务 ——企业购置或智能化改造专用设备抵免企业所得税 5. 税负转嫁 ——房地产企业选择甲供材，增加进项抵扣，将税负转嫁给施工企业 四、两大类常见的“伪筹划” 1. 少计收入或迟计收入 1）发出商品时，会计上不确认收入 2）预收账款长期挂账，不结转收入 3）工业企业销售废品、边角料等不开发票，收款冲减成本或帐外收款 4）错误地以开具发票时间为增值税、所得税的纳税义务时间 2. 多列或虚列支出 1）当年利润过高时，随意预提无合理依据的费用 2）将股东个人消费混同在公司列支 3）将资本化支出错误地按照费用化支出处理 4）受不良自媒体误导，接受虚开发票虚列费用 讨论互动：从灵活用工平台获取的发票，属于虚开吗？--关键看“是否有真实交易” 五、财务人员进行“真税筹”的必经的四大进阶之路 1.0：充分享受税收优 2.0：运用的税收筹划方案 3.0：构建业财法税的知识体系 4.0：应用顶层设计（资本运作、优化股权架构、调整商业模式）实现节税 典型案例：甲企业从事国家非限制类和禁止行业，资产总额不超过5000万，从业人数不超过300人，截至2024年11月底，应纳税所得额250万，12月份预计将实现应纳税所得额150万，累计应纳税所得额预计达到400万 思考：假如您是企业的财务人员，可以采取哪些措施应纳税所得额控制在300万之内继续按小微企业交纳企业所得税呢？ 六、纳税筹划的四条红线 1. 不能突破税法底线，零容忍纳税风险 2. 不能顾此失彼，必须全税种整体筹划 3. 不能一成不变，必须与业务高度匹配和随税收政策调整 4. 不能只追求税负最小，而是追求收益最大，坚持成本效益原则 稽查案例：深圳的甲公司（税率25%），在西部大开发地区设立了子公司乙（15%），乙为甲提供策划咨询服务，每年咨询费1000万，为何被认定为偷税？ 依据：国家税务总局令2014年第32号一般反避税管理办法 第二讲：企业设立环节主要业务及纳税筹划方案 一、企业设立环节主要业务 1. 制定公司章程，搭建股权架构 2. 选择经营地址 3. 确定公司组织形式：有限责任公司/合伙企业、子公司/分公司 4. 选择融资渠道：股权融资/债权融资 5. 选择纳税人身份：一般纳税人/小规模纳税人 二、设立环节6个实用纳税筹划方案 1. 合理选择企业组织形式，做好排兵布阵 1）明确5类组织形式与2种公司关系 2）详解不同市场主体比较分析表 讨论互动：为什么现在公司大多是有限责任公司？ 3）区分合伙企业和公司制企业税收区别：只在所得税上有区别 讨论互动：为什么设立合伙企业？近几年为什么合伙企业出现散伙的现象？ 4）明确分公司的法律地位及财税处理规则 讨论互动：可以由总公司签合同，分公司收款并开票吗？总公司支付货款，发票可以开给分公司吗？ 2. 公司选址在海南，充分享受海南自由贸易港税收大优惠 1）海南自由贸易港6+1+4的制度设计内容 a“6”：贸易自由便利、投资自由便利、跨境资金流动自由便利、人员进出自由便利、运输来往自由便利、数据安全有序流动 b“1”：构建现代产业体系（旅游业、现代服务业、高新技术产业） c“4”：税收制度、社会治理、法制制度、风险防控体系 2）14项组合式税收优惠政策 ——企业所得税、个人所得税、进口关税、增值税、消费税等 3）企业所得税优惠政策3个条件 ——实质性经营、鼓励类企业、设在港内的分支机构 4）个人所得税优惠政策4个条件 ——高端人才和紧缺人才、1年以上劳动合同、连续缴纳社保6个月以上，年收入30万以上 3. 在地方政府指定的园区内设立企业的五大雷区揭秘 雷区1：误将所有财政补贴视同免征增值税 雷区2：将财政补贴一概而论均作为不征税收入 雷区3：误认为会计上确认收入了才产生企业所得税纳税义务 雷区4：忽视财政补贴对企业优惠税率（15%）的影响 雷区5：过渡信赖，忽视投资协议税收返还的风险 4. 有占必有投，股东投入要清晰，用非货币资产投资，税收利益很可观 1）非货币出资方式下涉及的6种税 ——印花税、增值税、土地增值税、契税、企业所得税、个人所得税 2）非货币性出资可以享受3种递延税收方式 ——5年内递延、10年内递延、无限期递延 3）技术投资入股的个人所得税税收优惠享受条件 ——现金优先交税、备案+申报制 4）递延纳税优惠在预缴企业所得税时不能享受的原因：无处填表 互动讨论：甲公司由夫妻二人出资设立，认缴1000万，未实缴，计划以妻子名字的房屋出资，如何做更节税？ 互动讨论：土地在公司名下，房产在股东名下，如将房产装进公司完成实缴，如何做更节税？ 5. 开办期的亏损，税法上不算亏损，纳税申报不当丧失税收优惠 案例：开办期企业所得税汇算清缴填报实务 6. 增值税纳税人身份筹划：这种筹划方式理论可行，但几乎没有现实意义 ——只有2种情形有选择权 1）个体工商户、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业或单位按小规模纳税人管理，如会计核算健全，可以选择登记为一般纳税人 2）销售额未超过500万的小规模纳税人，会计核算健全，可以选择登记为一般纳税人 第三讲：企业采购环节税收筹划方案 一、采购环节需要考虑的主要问题 1. 核心：采购成本最小化 2. 供应商选择：一般纳税人/小规模纳税人 3. 是否能提供发票 二、采购环节5个实用纳税筹划方案 1. 不同类型纳税人采购报价无差别点分析 1）误区：进行供应商选择时，企业能抵扣的进项税额越多越好 2）思路：追求利润最大化，利用利润平衡点求一般纳税人与小规模纳税人系数 3）目的：通过报价比对，选择最低成本的供应商 演示：解析计算过程及无差别报价系数表 2. 利用网络货运的优势，解决实际承运人多数为个体运输户无法提供发票的难题 政策依据：总函[2019]405号 1）会员符合4个条件 2）试点企业符合4个条件 3）试点企业可以会员代开增值税专用发票 4）纳税申报及税款缴纳 3. 开展“以旧换新”业务的企业，按规定进行资源回收企业登记及备案 ——通过向自然人“反向开票”解决旧货物（如手机、电脑、家电等）无发票的难题 政策依据：国家税务总局公告2024年第5号 1）资源回收企业的资质要求及登记备案 2）出售者为连续12个月内反向开票不超过500万的自然人 3）开具发票的程序：向税务机关提交“申请表” 4）开具发票要求：税率、专票或普票、“报废产品”类税收编码 5）纳税申报及税款缴纳 4. 采购需要抵扣进项税额的蔬菜等农产品，采购渠道是关键 讨论互动：某酒店提供餐饮及住宿服务，需要购进蔬菜，从哪些渠道购进能抵扣进项税额？ 政策依据：财税[2017]37号 1）农产品抵扣进项税额的规则 2）农产品销售主体：农户、公司、公司+农户、农民专业合作社 5. 购建职工宿舍，增加部分用途，将专用于职工宿舍改为兼营，全额抵扣进项税额 政策依据：财税[2016]36号 ——2种可行的兼营方式 1）将宿舍楼中的一部分改造成为会议室 2）将宿舍楼部分房间出租给公司外部人员 第四讲：企业生产环节税收筹划方案 一、生产环节需要考虑的主要问题 1. 投入设备是否有税收优惠 2. 人力成本是否有税收优惠 3. 技术改造及研发活动是否有税收优惠 二、生产环节7个实用纳税筹划方案 1. 购置和改造专用设备抵免企业所得税 政策依据：财税[2018]84、财政部 税务总局公告2024年第9号 2. 购置不超过500万元的设备器具，可以所得税前一次扣除，达到延迟纳税 政策依据：国家税务总局公告2018年第46号 3. 安置残疾人就业，可享受增值税、企业所得税、土地使用税、残保金等多项优惠 政策依据：财税[2016]52号、财税[2009]70号、财税[2010]121号、财政部公告2019年第98号 4. 重点群体创业就业，可定额减免增值税及附加税、企业所得税 政策依据：财政部 税务总局 人力资源社会保障部 农业农村部公告2023年第15号 5. 根据业务需要开展研发活动，享受研发费用加计扣除 政策依据：研发费用税前加计扣除新政指引 案例：利用周老师自创“5+2”会计核算模型打通研发活动加计扣除一体化 6. 出资给非营利性科研机构用于基础研究，可以享受所得税前100%加计扣除 政策依据：财政部 税务总局公告2022年第32号 7. 收到与资产相关的政府补助用净额法记账，节约可观的房产税 政策依据：企业会计准则第16号――政府补助（2017）、房产税暂行条例 案例解析计算过程 第五讲：企业利润分配环节税收筹划方案 一、利润分配环节需要考虑的问题及税收合规处理 1. 给国家分多少：企业所得税贡献率 1）法定税率25% 2）高新企业/西部大开发优惠税率15% 3）小微企业优惠税率5% “伪税筹案例”：税稽三 罚〔2023〕26号某进出口有限公司将巨额其他应收款填写在其他应付款贷方，以此控制资产总额违规享受小微企业税收优惠被认定偷税 2. 给股东分红涉及的税收：法人股东、自然人股东、合伙企业股东 1）法人：符合条件的可以免征企业所得税 2）自然人股东：个人所得税 3）合伙企业股东：区分法人股东和自然人股东分别交企业所得税和个人所得税 3. 未分配利润转增资本涉及的税收 ——分2步处理 1）先分配（同2） 2）后增资 二、自然人股东未完税将公司利润拿回家，诸多“伪税筹”是在挖空埋雷 1. 把企业的销售款直接转到股东的银行卡上 2. 采取不分配只借款的方式避税，供股东及家庭成员消费，借款始终不还 依据：财税[2003]158号 财税[2008]83号 3. 通过撤资方式代替分红，并不能必然免除个人所得税，反而使股东丧失了对公司的所有权